ВОПРОС-ОТВЕТ - Наши консультации - Гарантийное обслуживание

Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Исходя из норм ГК РФ, а также закона Российской Федерации от 07.02.1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей", услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 19.02.2007 г. N 03-11-04/3/49 в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и др.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.
Следовательно, если организация произвела ремонт за счет потребителя к такому ремонту применяются нормы гл. 26.3 НК РФ.
До 2008 г. Минфин России неоднократно высказывал мнение, что если налогоплательщик оказывает услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств за счет организации-поставщика, т.е. данные услуги оплачиваются не физическими лицами (заказчиками), а продавцом или изготовителем автомобиля, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, несмотря на то, что данные услуги в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) отнесены к услугам по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств (код 017619). В новую редакцию НК РФ были внесены изменения. Так, в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ прямо указано, что услуги по гарантийному ремонту автомобилей не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств в целях ЕНВД. Следовательно, ЕНВД в отношении таких услуг не применяется, и налоги по ним должны уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения (ОСН) или упрощенной системой налогообложения (УСН). Налогоплательщики, оказывающие наряду с услугами по гарантийному ремонту платные услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, обязаны для целей налогообложения вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из таких видов деятельности согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Если организация столкнулась с такой ситуацией и в отношении гарантийного ремонта применяет общий режим налогообложения, то надо знать несколько немаловажных моментов. Так, в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ оказание без взимания дополнительной платы услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, налогом на добавленную стоимость (НДС) не облагается. Следует иметь в виду, что при приобретении организацией, выполняющей гарантийный ремонт, запасных частей, суммы НДС, предъявленные поставщиками, в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости запасных частей. А в том случае, если сумма НДС по запасным частям ранее уже была принята к вычету, то при использовании впоследствии данных запасных частей для гарантийного ремонта данная сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Согласно ст. 264 НК РФ подлежащая восстановлению сумма НДС учитывается в составе прочих расходов. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором запасные части передаются для осуществления гарантийного ремонта (абз. 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, услуги автосервиса по гарантийному ремонту автомобилей, плата за которые с потребителей дополнительно не взимается, НДС не облагаются. В свою очередь денежные средства, полученные автосервисом в качестве компенсации затрат на гарантийный ремонт, в налоговую базу по НДС не включаются, а в счете-фактуре, выставляемом организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, изготовителю НДС не выделяется. А вот услуги по ремонту автотранспортных средств, стоимость которых оплачивается самим потребителем, в полном объеме облагаются НДС.
В бухгалтерском учете организации-исполнителя операции по гарантийному ремонту автотранспорта могут отражаться следующим образом:
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – получены средства от организации-изготовителя на проведение гарантийного ремонта автомототранспортных средств;
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – стоимость приобретенных для ремонта материалов (с НДС, так как работы по гарантийному ремонту производятся за счет средств производителя);
Д-т сч. 19 К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, по материалам, приобретенным организацией-исполнителем ранее для прочих нужд, но в дальнейшем использованным для выполнения гарантийного ремонта, оплачиваемого из средств производителя;
Д-т сч. 20 К-т сч. 10, 69, 70 и др. – затраты на выполнение работ гарантийного ремонта, не оплачиваемого потребителем;
Д-т сч. 20 К-т сч. 19 – списан НДС, восстановленный по материалам, использованным на гарантийный ремонт, оплачиваемый из средств производителя;
Д-т сч. 62 К-т сч. 90, субсчет «Выручка» – выручка от выполнения работ по гарантийному ремонту, оплачиваемому из средств изготовителя;
Д-т сч. 90, субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 20 – списаны затраты по гарантийному ремонту, оплачиваемому из средств изготовителя;
Д-т сч. 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» К-т сч. 99 – прибыль от выполнения работ по гарантийному ремонту, оплачиваемому из средств изготовителя;
Д-т сч. 99 К-т сч. 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» – убыток от выполнения работ по гарантийному ремонту, оплачиваемому из средств изготовителя.
Для оформления услуг технического обслуживания и ремонта автомототранспортных средств применяется бланк строгой отчетности (используемый при расчетах с населением) формы N БО-14 "Наряд-заказ", "Копия наряд-заказа", "Квитанция", "Копия квитанции", утвержденные письмом Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15. Порядок их заполнения разъяснен письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210.
Наряд-заказ содержит наименование и стоимость выполненных работ и оказанных услуг, наименование и стоимость запасных частей и материалов. Приемка выполненных работ оформляется приемосдаточным актом или иным документом, удостоверяющим приемку, который подписывается ответственным лицом исполнителя и потребителем (п. 35 Правил).
Исходя из этих Правил сопровождающими документами при оказании услуг по гарантийному ремонту могут быть следующие: договор, либо наряд-заказ, либо талон, приемо-сдаточный акт или иной документ, удостоверяющий приемку. Факт использования запасных частей при ремонте подтверждается заказом-нарядом. (Подтверждающие оплату в случаях гарантийного ремонта документы не требуются.)
Что касается товарной накладной (форма N ТОРГ-12), предусмотренной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, то она применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Следовательно, для подтверждения расходов по гарантийному ремонту эта форма использоваться не может и не требуется ее подписание.
Таким образом, достаточным является отражение в представляемом акте (либо копии наряда-заказа) стоимости ремонта и запчастей, используемых в гарантийных случаях.
Если отпуск используемых запасных частей для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".
В данном случае организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: оказанию услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями.
Если реализация запасных частей и материалов физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана плательщиком ЕНВД.
Если реализация запчастей производится по договору поставки, т.е. товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности, данная деятельность не подлежит переводу на ЕНВД.

 

Основная стратегия нашей компании - максимально сохраняя доступную стоимость услуг, постоянно увеличивать качество.

Рейтинг@Mail.ru

(812) 775-01-50
197022, Санкт-Петербург, ул. Белоостровская, дом 28, офис 346

© Аудиторский Центр Санкт-Петербурга, 2002-2017